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个人所得税的前世今生

2020-01-22 19:18:55 作者 : admin 来源 : 本站

个人所得税,顾名思义,即政府以个人取得的收益为依据进行课税的一个税种。自1799年产生于英国后,其已在世界税制史上通行了200多年,成为世界各国普遍开征的税种之一。在这200多年里,个人所得税不仪在地域范围上从欧洲扩大到北美洲、大洋洲、亚洲、南美洲和非洲,而且随着个税比重的不断增加,其地位也日益显赫。在许多国家,尤其是发达国家,个税占税收总额比重超过40%,个人所得税的主体税种地位已经确立,成为财政收入的主要来源。

我国个人所得税的起步较晚。1909年,清政府草拟《所得税章程》,较个税的发端年份晚了百余年。在近代中国,个税的发展基本陷于停滞。新中国成立后,政务院(国务院前身,下同)发布了新中国税制建设的纲领性文件《全国税政实施要则》,提出针对薪金报酬所得和存款利息征收个税,但并未实际开征。1980年9月,全国人大通过并公布了《中华人民共和国个人所得税法》,自此我国真正开始征收个人所得税。

个人所得税属于中央与地方共享税,其税收收入的60%归中央财政,余下的40%归地方财政。财政部税政 司公布的数据表明,2010年至2012年,我国个人所得税收入总额分别为4837亿元(当年税收总额?3210.79亿元)、6054亿元(当年税收总额89720.31亿元)、5820亿元(当年税收总额100601亿元),分别占当年税收总额的6.6%、6.7%、5.8%。2012年个税所占比重有所下降,主要是由于2011年9月开始,我国工资薪金所得、个体工商户等个税费用扣除标准大幅提高,同时税率也作了相应的调整。

目前,国际上通行的个人所得税制度有综合所得税制、分类所得税制和混合所得税制三种。综合所得税制是指以纳税人的各种应税所得(包括工资薪金、报酬等非资本收入和利息、股息等资本收入)综合征收个税的制度,其于19世纪中叶首现于德国,目前美国和我国台湾地区采取此制度:分类所得税制是指将纳税人的各种收入进行分类,分别课以税收的制度,我国采用此种税制,将个人所得分为11类,分别适用不同的税率和计算方法:混合所得税制,又名分类综合所得税制,是指平时实行分项课征税收,在纳税年度终了进行综合计税时予以扣除的计税方式,其最早于1917年起源于法国,大部分北欧国家如挪威、瑞典、芬兰、丹麦等采用此种方法。

分类所得税制的典型特点是”分类扣除、分类计税”,我国共有:工资薪金所得:个体工商户的生产经营所得:对企事业单位的承包经营、承租经营所得:劳务报酬所得:稿酬所得:特许权使用费所得:利息、股息、红利所得:财产租赁所得:财产转让所得:偶然所得:其他所得这样11类个人所得。在计算个人所得税时,对应不同类的个人所得采用不同的费用扣除标准,分类进行计税。由于我国个人信用制度不完善,这一税制有利于税收征收,易于监管。但这种税制存在一些弊端,最突出的便是不能按照个人的真实收入来综合计税,造成收入来源多、综合收入高的人少纳税,而收入来源较集中、综合收入低的人多纳税。简单地说,这对只拿固定薪水的纳税人来说略显不公。

随着个税税制的不断完善,各国都形成了备具特色的个税征收体系。虽然各国在税制具体规定上存在差别,但是重视个人所得税的主体地位,更注重个人所得税调节收入分配的功能依然是备国税制追求的目标。

在法国,个税税制的典型特点是采用混合所得税制,即以家庭为单位申报个税。每个法国家庭的个税税级、税率和纳税额统一由税务部门核算,申报时应该报告家庭详细信息,包括未成年人的信息。在计算个税额度时,以家庭总人数作为”除数”,以家庭总收入除以家庭总人数,得到家庭的应税收入。如成人除数为“1”,未成年人的除数为”1/2”。因此,家庭仅有夫妇无孩子的家庭,除数为”2”,而一对夫妇4个孩子的家庭,除数为”3”。这样一来,同等收入的情况下,抚养孩子数量较多的家庭,个税缴纳额度较少。

在美国,个税税制的典型特点是采用综合所得税制,凡有收入的美国公民均需申报纳税,时间在纳税年度次年的4月15日前,申报方式可以以家庭为单位,也可以以个人为单位报税,但大多数人会以家庭为单位报税。对于低收入家庭来说,通过”报税”还可以获得政府的福利补贴。此外,美国有许多免税项,例如子女的抚养费、家庭老人的赡养费、公益捐款等都可以从家庭总收入中先行扣除,余额作为应税收入。

目前,在140多个开征个税的国家中,多数国家采用综合所得税制和混合所得税制,以家庭为单位征收税收也是今后个税征收的主流方向,这些税收制度被认为更能衡量纳税人的真实收入情况,更能实现个税调节收入分配、缩小贫富差距的功能。

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